Семинар по теме: «СИЛА. Собирание Силы» 30-31января 2015 года, г. Екатеринбург

29.12.2015


Человечество живет силой, купается в силе, ест и пьет ее. И при этом мы не знаем не только, как ею управлять, но и как ее просто видеть. Мы видим лишь её проявления в людях, животных или природных процессах…
"СВЯТОЧНАЯ СВОЗНАЯ БЕСЕДА", г.Иваново

29.12.2015


Приглашаем 5 января 2015 года в 12.00 на Святочную свозную беседу. "....Свозными или сборными беседами называли посиделки, приуроченные к Святкам, на которые собирались (свозились) из разных деревень..."
Святки 2016

29.12.2015


Приглашаем отыграть Святки 2016 на Дачи Невских ремесленных палат с 5 по 8 января 2016 г.
Следите за новостями
в наших группах:

Премия к празднику налогообложение в 2020 году


Налогообложению подарков и премий к праздникам

Налогообложению подарков и премий к праздникам. В компании принято платить премии или дарить подарки к 23 февраля и 8 Марта, к Новому году или на юбилей работника, по случаю свадьбы или рождения малыша? Задача бухгалтера в такой ситуации – не запутаться с расчетом налогов и взносов.

В налоговом учете признавать премии рискованно, а подарки нельзя

Налогообложению подарков и премий к праздникам. Учитывать «праздничные» премии при расчете налога на прибыль можно, но делать это крайне опасно. Во-первых, такие выплаты нельзя включить в налоговые расходы, если про них ничего не сказано в трудовом соглашении (п. 21 ст. 270 Налогового кодекса РФ). А во-вторых, даже если в этом документе и есть соответствующая запись, по мнению Минфина России, подобные поощрения не признаются стимулирующими, поскольку не связаны с производственной деятельностью. Поэтому учесть их в качестве налоговых расходов не получится даже в том случае, если они предусмотрены в трудовых договорах с сотрудниками. Именно так сказано в письме Минфина России от 16 ноября 2007 г. № 03-04-06-02/208.

Справедливости ради отметим, что судьи считают иначе. По их мнению, праздничные премии все же можно учесть при расчете налога на прибыль, если они прописаны в трудовых или коллективном договорах. Приведем в качестве примера постановление ФАС Московского округа от 17 июня 2009 г. № КА-А40/4234-09. Суд решил, что установленные локальным документом премии по случаю юбилеев и праздников носят стимулирующий характер. Ведь работник учитывает возможность их получения, когда заключает трудовой договор.

А вот с подарками ситуация проще. Их стоимость однозначно не уменьшает налоговую базу на основании пункта 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что в расходы не включается стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав), а также расходы, связанные с такой передачей.

Страховые взносы надо начислять, если премии и подарки предусмотрены трудовым договором

Начислять страховые взносы нужно только в том случае, если разовые премии или подарки на памятные или праздничные даты упомянуты в коллективном или в трудовых договорах с работниками. В противном случае оснований для этого нет. Судите сами. В статье 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ четко сказано, что страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые по трудовым договорам. А раз праздничные выплаты в них не прописаны, то и начислять взносы не надо.

Но, к сожалению, подход чиновников к этому вопросу не так однозначен. Например, в ФСС РФ нам неофициально разъяснили, что взносы надо начислять на любые доходы работника, кроме тех, что прямо отмечены в статье 9 Закона № 212-ФЗ как необлагаемые. Нетрудовые премии или подарки там не упомянуты. А вот в Пенсионном фонде соглашаются с тем, что прежде всего нужно смотреть на трудовой договор. Но при этом также советуют не забывать про статью 9 Закона № 212-ФЗ. А в ней, например, материальная помощь отмечена как необлагаемая только в пределах 4000 руб. в год. Между тем эта выплата в трудовых соглашениях с работниками, как правило, не фигурирует. И к системе оплаты труда она никак не относится.

Чтобы получить официальные разъяснения по поводу того, следует ли все же начислять страховые взносы на стоимость подарков и праздничные премии, мы направили официальный запрос в Минздравсоцразвития России. Ответ чиновников мы незамедлительно прокомментируем на страницах нашего журнала.

Пока же посоветуем одно. Если сумма выплаты укладывается в 4000 руб. (а при рождении ребенка – в 50 000 руб.), оформите ее как материальную помощь. Тогда не начислять на нее взносы можно будет на совершенно законных основаниях.

НДФЛ можно не удерживать с подарков не дороже 4000 руб.

Удерживать НДФЛ не нужно с подарков, стоимость которых не превышает 4000 руб. в год (п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Причем это правило в полной мере распространяется и на денежные подарки. Ведь в Налоговом кодексе РФ не определено понятие «подарок». В то же время, согласно пункту 1 статьи 572 и статье 128 Гражданского кодекса РФ, предметом дарения могут быть и деньги. Следовательно, при выдаче работникам подарков деньгами их сумма также не подлежит налогообложению в сумме не более 4000 руб. Этот вывод подтверждают в Минфине России (письмо от 8 июля 2004 г. № 03-05-06/176). Если же инспекторы на местах с таким подходом не соглашаются, судьи их не поддерживают (постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 марта 2008 г. № А66-5098/2007). Но чтобы не удерживать НДФЛ, денежная выплата должна быть оформлена именно как подарок. То есть по правилам главы 32 Гражданского кодекса РФ. В противном случае удержать налог придется со всей суммы.

В некоторых компаниях к праздничным датам работники получают подарочные карты. Минфин России в письме от 17 сентября 2009 г. № 03-04-06-01/240 разъяснил, что тут никаких особенностей нет. Если их выдача оформлена как подарок, то стоимость сертификата в сумме до 4000 руб. включительно НДФЛ не облагается. А все, что свыше, образует доход в натуральной форме.

Взносы на страхование от несчастных случаев нужно начислять

Безопаснее такие взносы на сумму премий и стоимость подарков начислять. Дело в том, что стоимость «праздничных» поощрений не включена в Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы… утвержденный постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765. А раз так, то взносы надо заплатить. Во всяком случае так считают в ФСС РФ (см. ).

Арбитражная практика по данному вопросу в целом складывается в пользу компаний. Так, ФАС Северо-Западного округа указал, что Перечень устанавливает исключения не из любых доходов, полученных физическими лицами, а лишь из выплат, начисленных работникам в качестве оплаты труда (постановление от 21 мая 2009 г. № А56-21503/2008). Поэтому нетрудовые выплаты облагаться взносами не должны.

На наш взгляд, эта позиция более обоснованна. Таким образом, если праздничные выплаты не относятся к системе оплаты труда, не зависят от результатов работы и носят разовый характер, то начислять на них взносы на травматизм не нужно. Правда, в этом случае не исключено судебное разбирательство. Поэтому, если сумма взносов невелика, безопаснее их все-таки начислить.

НДС со стоимости подарков лучше платить

Чиновники приравнивают вручение подарков к безвозмездной передаче товаров и, соответственно, требуют начислять НДС (письмо Минфина России от 22 января 2009 г. № 03-07-11/16). При этом налоговой базой является рыночная стоимость подарка. В подавляющем большинстве случаев она равна цене, которую компания заплатила при покупке. А «входной» налог со стоимости подарка компания может принять к вычету в общеустановленном порядке (если есть счет-фактура!).

Вместе с тем у компаний, которые не начислили НДС с подарков, есть шансы отстоять свою правоту в суде. Например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 29 июля 2009 г. № А05-12842/2008 судьи указали, что новогодние подарки детям работников нельзя считать безвозмездными, поскольку они предполагают встречные действия, а именно выполнение работниками своих трудовых обязанностей. А ФАС Уральского округа в постановлении от 20 февраля 2008 г. № Ф09-514/08-С2 сделал вывод, что стоимость новогодних подарков не облагается НДС на том основании, что не является реализацией в смысле статьи 39 Налогового кодекса РФ.

Оговоримся, что компания, решившая игнорировать требования чиновников и не начисляющая НДС на стоимость подарков, должна отказаться от вычета «входного» налога.

Отдельный случай – подарочные карты. На практике такая карта является документом, подтверждающим, что организация-эмитент обязана передать его предъявителю товара (работы, услуги) на определенную сумму. То есть никакой реализации не происходит. Тут речь скорее идет о передаче имущественных прав. А безвозмездная передача таких прав, как основание для начисления НДС, в подпункте 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ не упомянута.

Если выплата не связана с трудовыми результатами работника и не входит в систему оплаты труда, которая действует в компании, учитывать ее при расчете отпускных оснований нет. Такой вывод следует из письма Роструда от 23 октября 2007 г. № 4319-6-1. Вывод обоснованный. Ведь разовые премии, выплаченные по решению работодателя сотрудникам к праздничным дням или юбилейным датам, никак под систему оплаты труда не подпадают. Иная ситуация, когда премии к празднику предусмотрены системой оплаты труда, например прописаны в Положении о премировании, а на него есть ссылка в трудовых договорах. Тогда их нужно включить в расчет среднего заработка.

А вот с расчетом пособий ситуация иная. Включать нетрудовые выплаты в заработок сотрудника, исходя из которого считают пособия, нужно в зависимости от того, начислены на них страховые взносы или нет. Такой вывод следует из пункта 2 статьи 14 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

Если взносы начислены, эти выплаты нужно учесть. И наоборот.

1. Подарки к праздничным датам при расчете налога на прибыль не учитываются.

2. Удерживать НДФЛ с подарков, стоимость которых не превышает 4000 руб. в год, не нужно. Это в том числе касается и денежных подарков.

3. Если компания начислит НДС на сумму подарков, то «входной» налог, уплаченный при их приобретении, она сможет принять к вычету в общеустановленном порядке.Источник: опрос на сайте

www.glavbukh.ru

Налогообложение разовой премии (к юбилею)

 Премия, выплаченная сотруднику к юбилею, не учитывается при расчете налога на прибыль, входит в расчет среднего заработка и на сумму премии начисляются страховые взносы.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1. Рекомендация: Как отразить при налогообложении разовую премию. Организация применяет общую систему налогообложения

Ситуация: нужно ли начислять страховые взносы на суммы разовых премий, которые выдали сотрудникам к юбилею или празднику. То есть с трудовыми показателями эти выплаты не связаны*

Да, нужно.*

По общим правилам страховыми взносами облагаются все те выплаты, которые работодатель начисляет в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). А раз премии начислены сотрудникам (т. е. людям, с которыми организация заключила трудовые договоры), то можно считать, что это выплаты в рамках трудовых отношений (*ст. 16 ТК РФ).

К тому же разовые премии не названы в закрытых перечнях выплат, которые освобождены от:*

·        взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);

·        взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Таким образом, на суммы разовых премий нужно начислять страховые взносы. При этом не имеет значения, по какой причине выплачивают премию – за достижение определенных трудовых результатов или в связи с каким-то событием (юбилеем, праздником и т. п.).*

Подтверждает такой подход и арбитражная практика (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 25 июня 2013 г. № 215/13, постановление ФАС Поволжского округа от 6 марта 2012 г. № А12-10291/2011).

Главбух советует:* если вы готовы спорить с проверяющими, то страховые взносы на разовые премии, которые не связаны с трудовыми показателями, можно не начислять.

В споре поможет следующий аргумент.

Премии к юбилею (празднику и т. п.) нельзя считать выплаченными в рамках трудовых отношений. А потому и нет оснований начислять страховые взносы. Объясняется это так.

Сам по себе тот факт, что между сотрудниками и организацией есть трудовые отношения, не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются сотрудникам, представляют собой оплату их труда. Так, разовые премии, выплаченные к юбилею, празднику и т. п., не зависят от квалификации сотрудника, сложности, количества, качества и условий выполняемой им работы. И соответственно, не являются вознаграждением за труд и элементом оплаты труда. А раз так, то их нельзя признать выплаченными в рамках трудовых отношений.

Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход (см., например, постановления ФАССеверо-Западного округа от 20 сентября 2013 г. № А66-15138/2012, Центрального округа от 6 ноября 2012 г. № А64-1493/2012).

Вместе с тем, учитывая неоднозначность арбитражной практики, предсказать исход судебного разбирательства по данному вопросу сложно. Судьи могут встать как на сторону организации, так и на сторону проверяющих.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на выплату разовых премий, не связанных с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей (например, к юбилею, празднику, за победы в конкурсах и т.п.)*

Нет, нельзя.*

Разовые премии, не связанные с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей (к юбилею, памятной дате, за победу в конкурсах профессионального мастерства, за присвоение почетных званий и т. п.), не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Это объясняется тем, что такие премии:*

·        не связаны с производственной деятельностью организации (не направлены на получение дохода), а значит, не соответствуют критерию экономической обоснованности затрат (п. 1 ст. 252 НК РФ, письма Минфина России от 15 марта 2013 г. № 03-03-10/7999, от 22 февраля 2011 г. № 03-03-06/4/12);

·        не являются стимулирующими выплатами, связанными с трудовыми показателями и выполнением сотрудником трудовой функции, поэтому не могут быть учтены в расходах в составе оплаты труда (ст. 255 НК РФ, письма Минфина России от 12 декабря 2012 г. № 03-03-06/4/114, от 16 ноября 2007 г. № 03-04-06-02/208).

Если премии не уменьшают налоговую прибыль организации, то в учете возникают постоянные разницы (п. 4 ПБУ 18/02). Постоянные разницы приводят к образованию постоянного налогового обязательства* (п. 7 ПБУ 18/02).

Главбух советует:* есть аргументы, которые позволяют организациям учесть при расчете налога на прибыль расходы на выплату разовых премий, не связанных с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей. Они заключаются в следующем.

Любые премии, которые организация выплачивает своим сотрудникам, относятся к стимулирующим выплатам (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). При этом организация вправе самостоятельно устанавливать систему стимулирования сотрудников (ст. 144 ТК РФ). В свою очередь начисления стимулирующего характера, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором, учитываются при расчете налога на прибыль (п. 1, 2 ст. 255 НК РФ).

Поэтому при соблюдении всех вышеперечисленных условий организация вправе учесть непроизводственные премии (например, начисленные к праздничным датам) в составе расходов на оплату труда.

Однако в целях соблюдения требования обоснованности затрат, предусмотренного пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, следует предусмотреть определенные условия назначения непроизводственных премий.

Например, в качестве обоснованности выплаты премии и ее направленности на получение доходов можно указать, что премия к праздничным датам не выплачивается сотрудникам, у которых имеются дисциплинарные проступки. Поэтому выплата такой премии направлена на повышение заинтересованности сотрудников в результатах производственной деятельности. Аналогичное условие выплаты премии при решении спора в суде явилось достаточным аргументом для правомерного отнесения таких выплат к расходам на оплату труда (см., например, постановление ФАС Московского округа от 24 февраля 2010 г. № КА-А40/702-10).

Кроме того, если непроизводственные премии изначально предусмотрены трудовым (коллективным) договором, то, значит, возможность их получения потенциальный сотрудник учитывает при оценке целесообразности работы в той или иной организации. Поэтому такие стимулирующие выплаты могут способствовать привлечению в организацию необходимых специалистов. А значит, данные расходы являются экономически обоснованными. На это указал ФАС Московского округа в постановлении от 17 июня 2009 г. № КА-А40/4234-09. Определением ВАС РФ от 23 октября 2009 г. № ВАС-13115/09 было отказано в передаче указанного дела для рассмотрения Президиумом ВАС РФ.

Однако если организация воспользуется данной точкой зрения и учтет сумму непроизводственных премий в расходах при расчете налога на прибыль, то, вероятнее всего, ей придется отстаивать свою точку зрения в суде.

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Ситуация: Нужно ли при расчете среднего заработка учесть разовые премии (за успешное окончание проекта, к празднику и т. д.)

Да, нужно.*

Разовые премии, которые выплачены за выполнение трудовых показателей, а также выданные к празднику, юбилейной дате, включите в расчет среднего заработка (абз. 2 п. 1 письма Минтруда России от 10 июля 2003 г. № 1139-21). Это правило действует, если выполнены требования, общие для всех выплат. То есть если разовые премии предусмотрены системой оплаты труда и начислены в расчетном периоде.*

Как правило, разовые премии выплачивают не за определенный период, а при наступлении конкретного события (перевыполнение плановых показателей, праздничная дата и т. д.). Поэтому при определении суммы заработка сотрудника за расчетный период учтите их в полном объеме.

Разовые премии могут выплачиваться и за определенный период времени. Например, за ввод в действие объекта со сроком строительства три года. Если продолжительность премиального периода превышает продолжительность расчетного периода, при определении среднего заработка премии учитывайте в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. При этом, если сотрудник отработал расчетный период не полностью, эту сумму премии пересчитайте пропорционально отработанному времени.

Если продолжительность премиального периода равна или не превышает расчетный период, при определении среднего заработка разовую премию учтите по общим правилам.

Такой порядок следует из пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.

Пример учета разовых премий при расчете среднего заработка*

С 27 февраля по 7 марта 2013 года в организации был простой из-за отсутствия материалов. В связи с простоем В.К. Волков не мог исполнять свои трудовые обязанности, поэтому организация начисляла ему зарплату в размере 2/3 от среднего заработка (ст. 157 ТК РФ).

Расчетным периодом для выплаты среднего заработка на дни простоя является время с 1 февраля 2012 года по 31 января 2013 года (ч. 3 ст. 139 ТК РФ).

Расчетный период отработан не полностью, так как в январе 2013 года Волков брал 2 дня отпуска за свой счет.

23 января 2013 года организацией был успешно завершен очередной проект, который длился полтора года. В связи с этим событием на основании коллективного договора всем сотрудникам, работающим над проектом, в том числе и Волкову, бухгалтер начислил премию в размере 18 000 руб.

Ежемесячный оклад Волкова – 5000 руб.

Общее количество рабочих дней в расчетном периоде равно 250. Из них Волковым отработано 248 дней.

Общая сумма начислений за расчетный период (без учета премии) составила 59 412 руб. (5000 руб. ? 11 мес. + (5000 руб. : 17 дн. ? 15 дн.)). Эту сумму бухгалтер включил в расчет среднего заработка.

Так как продолжительность премиального периода (полтора года, или 18 мес.) превышает расчетный период (12 мес.), при определении среднего заработка бухгалтер учел только ту часть премии, которая приходится на 12 месяцев. То есть 12 000 руб. (18 000 руб. : 18 мес. ? 12 мес.). Кроме того, расчетный период Волковым отработан не полностью. Поэтому сумму премии, которая будет включаться в расчет среднего заработка, бухгалтер пересчитал пропорционально отработанному времени: 12 000 руб. : 250 дн. ? 248 дн. = 11 904 руб.

Таким образом, заработок сотрудника за расчетный период с учетом пересчитанной премии составляет: 59 412 руб. + 11 904 руб. = 71 316 руб.

Средний дневной заработок бухгалтер рассчитал так: 71 316 руб. : 248 дн. = 288 руб./дн.

На период простоя выпало 7 рабочих дней. Средний заработок, сохраняемый за Волковым на время простоя, составляет: 288 руб./дн. ? 7 дн. ? 2/3 = 1344 руб.

Н.З. Ковязина

заместитель директора департамента заработной платы,

охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России

www.glavbukh.ru

Как отразить при налогообложении разовую премию

Разовые и ежемесячные премии учитываются при расчете налога на прибыль при одновременном соблюдении двух условий: премии предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором, а также локальными актами; премии относятся к выплатам стимулирующего характера и зависят от трудовых показателей (стажа работы, должностного оклада или производственных результатов).

Не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, премии, не связанные с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей.

Следовательно, в данной ситуации претензий со стороны проверяющих быть не должно.

Обоснование

Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить при налогообложении разовую премию. Организация применяет общую систему налогообложения

.

Налог на прибыль: общий порядок

Разовые премии учитываются при расчете налога на прибыль при одновременном соблюдении двух условий:

Подтверждает такую позицию Минфин России в письмах от 15 марта 2013 г. № 03-03-10/7999, от 28 мая 2012 г. № 03-03-06/1/281 и ФНС России в письме от 13 августа 2014 г. № ГД-4-3/15717.

Главбух советует: есть аргументы, которые позволяют организациям учесть при расчете налога на прибыль расходы на выплату разовых премий, не связанных с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей. Они заключаются в следующем.

Любые премии, которые организация выплачивает своим сотрудникам, относятся к стимулирующим выплатам (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). При этом организация вправе самостоятельно устанавливать систему стимулирования сотрудников (ст. 144 ТК РФ). В свою очередь начисления стимулирующего характера, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором, учитываются при расчете налога на прибыль (п. 1, 2ст. 255 НК РФ).

Поэтому при соблюдении всех вышеперечисленных условий организация вправе учесть непроизводственные премии (например, начисленные к праздничным датам) в составе расходов на оплату труда.

Однако в целях соблюдения требования обоснованности затрат, предусмотренного пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, следует предусмотреть определенные условия назначения непроизводственных премий.

Например, в качестве обоснованности выплаты премии и ее направленности на получение доходов можно указать, что премия к праздничным датам не выплачивается сотрудникам, у которых имеются дисциплинарные проступки. Поэтому выплата такой премии направлена на повышение заинтересованности сотрудников в результатах производственной деятельности. Аналогичное условие выплаты премии при решении спора в суде явилось достаточным аргументом для правомерного отнесения таких выплат к расходам на оплату труда (см., например, постановление ФАС Московского округа от 24 февраля 2010 г. № КА-А40/702-10).

Так же можно обосновать и экономическую направленность премий, выплачиваемых некурящим сотрудникам. Отказ от курения снижает потери рабочего времени. Поэтому выплаты некурящим сотрудникам являются стимулирующими. И если такие премии предусмотрены коллективным или трудовыми договорами, их можно учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль. Правомерность такой позиции подтверждена в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 июня 2014 г. № А33-1611/2013.

Кроме того, если непроизводственные премии изначально предусмотрены трудовым (коллективным) договором, то, значит, возможность их получения потенциальный сотрудник учитывает при оценке целесообразности работы в той или иной организации. Поэтому такие стимулирующие выплаты могут способствовать привлечению в организацию необходимых специалистов. А значит, данные расходы являются экономически обоснованными. На это указал ФАС Московского округа в постановлении от 17 июня 2009 г. № КА-А40/4234-09. Определением ВАС РФ от 23 октября 2009 г. № ВАС-13115/09 было отказано в передаче указанного дела для рассмотрения Президиумом ВАС РФ.

Однако если организация воспользуется данной точкой зрения и учтет сумму непроизводственных премий в расходах при расчете налога на прибыль, то, вероятнее всего, ей придется отстаивать свою точку зрения в суде.

Сумму премий за трудовые показатели в налоговом учете включите в состав расходов на оплату труда (п. 2 ст. 255 НК РФ).

Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить при налогообложение жеквартальные и ежемесячные премии. Организация применяет общую систему налогообложения

Налог на прибыль: общий порядок

Учитывайте сумму ежемесячных (ежеквартальных) премий в составе расходов на оплату труда при одновременном соблюдении двух условий:

Подтверждают указанный подход контролирующие ведомства (письма Минфина России от 16 октября 2015 г. № 03-03-06/59431, от 26 января 2007 г. № 03-04-07-02/2 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 11 апреля 2007 г. № ГВ-6-05/305)).

Премии, не связанные с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей (например, ежемесячные премии, выплачиваемые сотрудникам, имеющим детей), не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Эти выплаты не соответствуют критерию экономической обоснованности затрат (п. 1 ст. 252 НК РФ). Такой позиции придерживаются и сотрудники Минфина России (письмо Минфина России от 20 января 2005 г. № 03-05-02-04/5).

www.glavbukh.ru

Налогообложения подарков и премий

 если организация оформит данную выплату в виде подарка к новогоднему празднику, со стоимости подарков, не превышающих 4000 руб., за налоговый период НДФЛ не удерживается. Страховые взносы не начисляются, так как данная выплата не относится к трудовым отношениям. Безвозмездная передача подарка признается реализацией и является объектом обложения НДС. При оформлении данной выплаты как премии в связи с окончанием проекта, с выплаченной суммы нужно удержать НДФЛ и начислить страховые взносы.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1.Рекомендация: Как отразить при налогообложении выдачу сотруднику (ребенку сотрудника) подарка. Организация применяет специальный налоговый режим.

НДФЛ

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы сотрудника, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). То есть подарок, выданный сотруднику, также является его доходом.

Если организация выдает сотруднику награду (медаль, нагрудный знак с фирменной символикой и т. п.) к памятным и юбилейным датам или призы за победу в конкурсе, то такие выплаты с точки зрения НДФЛ также могут рассматриваться как подарки. Подарок, предназначенный детям сотрудника, тоже учитывается в составе доходов сотрудника, поскольку последний является их законным представителем.

Аналогичные выводы следуют из писем Минфина России от 1 февраля 2013 г. № 03-04-05/9-90, от 22 ноября 2012 г. № 03-04-06/6-329, УФНС России по г. Москве от 9 августа 2007 г. № 28-10/076242.

По общему правилу независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, со стоимости подарков, не превышающих 4000 руб. в год на одного сотрудника, НДФЛ не удерживайте (п. 28 ст. 217 НК РФ). Если же стоимость подарков на одного сотрудника за год окажется больше этого предела, то с суммы, превышающей 4000 руб., удержите НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК РФ).* Исключением из данного правила является подарок, выданный по основаниям, предусмотренным в пункте 8 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Например, подарок в связи с рождением ребенка, выданный сотруднику в течение первого года после рождения. Такой доход не облагается НДФЛ, даже если стоимость подарка выше 4000 руб., но не превышает 50 000 руб. в год (п. 8 ст. 217 НК РФ).

НДФЛ удержите при первой же выплате денег сотруднику. При этом общая сумма налога, которую можно удержать, не должна превышать 50 процентов от зарплаты или другого денежного вознаграждения, причитающегося к выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Стоимость переданного подарка для целей исчисления НДФЛ определите с учетом НДС, руководствуясь требованиями статьи 105.3 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Ситуация: нужно ли начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний при выдаче сотруднику подарка

Да, нужно, за исключением случая, когда организация вручает подарок сотруднику на основании письменного договора дарения, заключенного с ним.

Договор дарения относится к гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности на имущество (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Выплаты по таким договорам не являются объектом обложения взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 3 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Значит, на стоимость подарка страховые взносы начислять не нужно. При этом письменная форма договора служит подтверждением того, что между сотрудником и организацией заключен именно гражданско-правовой договор, предметом которого является переход права собственности на имущество.*

Такие разъяснения приведены в письмах Минздравсоцразвития России от 5 марта 2010 г. № 473-19, от 27 февраля 2010 г. № 406-19.

Взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний выплаты по гражданско-правовым договорам также не облагаются. Исключением является случай, когда необходимость начислить взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний прямо предусмотрена в гражданско-правовом договоре (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Таким образом, если вы не укажете в договоре дарения условие об уплате взносов, начислять их не придется.

Если письменный договор дарения не оформлять и выдать подарок сотруднику на основании иных документов (например, трудового или коллективного договора), то на стоимость подарка страховые взносы, а также взносы на страхование от несчастных случаев начислить нужно (ч. 1 ст. 7, ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход (см. постановления ФАС Уральского округа от 27 ноября 2012 г. № Ф09-10254/12, от 20 января 2012 г. № Ф09-8988/11).*

При этом базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний определите как стоимость переданного подарка с учетом НДС. Такой вывод следует из положений части 6 статьи 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пункта 3 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Главбух советует: есть факторы, позволяющие не начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний при выдаче сотруднику подарка, даже если договор дарения заключен в устной форме. Они состоят в следующем.

Законодательство не ставит отнесение договора дарения к гражданско-правовым договорам в зависимость от формы его заключения (устной или письменной). Отступлением из этого правила являются случаи, когда письменная форма такого договора обязательна. В частности, если организация передает на безвозмездной основе:

имущество стоимостью более 3000 руб.;*

недвижимое имущество.

Такой вывод позволяет сделать статья 574 Гражданского кодекса РФ.

В остальных случаях организация вправе заключить договор дарения в устной форме (п. 1 ст. 574 ГК РФ). Следовательно, при выдаче подарка по устному соглашению между организацией и сотрудником взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование начислять не нужно на основании части 3 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.*

Еще одним обстоятельством, позволяющим не начислять страховые взносы на стоимость подарка, является неясность, связанная с определением базы для расчета взносов. В части 6 статьи 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ сказано, что стоимость вознаграждений в натуральной форме определяется по стоимости товаров на день их выплаты (выдачи), исходя из:

цен, указанных сторонами договора;

государственных регулируемых розничных цен (при государственном регулировании цен на такие товары).

В данном случае подарки передаются на безвозмездной основе. А значит, база для расчета страховых взносов признается равной нулю.

Иных правил определения стоимости вознаграждений, которые передаются сотруднику в натуральной форме, Закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ не предусматривает.

В аналогичном порядке при выплате вознаграждений в натуральной форме определяется база, облагаемая взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 3 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Следовательно, начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний при выдаче сотруднику подарка не нужно.

Однако если организация будет придерживаться данной точки зрения, не исключено, что свое мнение ей придется отстаивать в суде.*

При выдаче подарка ребенку сотрудника взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не начисляйте. Поскольку ребенок не состоит с организацией ни в трудовых, ни в гражданско-правовых отношениях, такие подарки нельзя отнести к выплатам и вознаграждениям по трудовым или гражданско-правовым договорам, предусматривающим выполнение работ (оказание услуг) (ч. 1 ст. 7, ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Аналогичный вывод следует из письма Минздравсоцразвития от 19 мая 2010 г. № 1239-19.

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Рекомендация: Как отразить при налогообложении выдачу сотруднику подарка. Организация применяет общую систему налогообложения.

НДФЛ и страховые взносы

Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, со стоимости подарков, превышающих 4000 руб., удержите НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 28 ст. 217 НК РФ). Подробнее о порядке удержания НДФЛ со стоимости подарка, а также о порядке начисления взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование см. Как отразить при налогообложении выдачу сотруднику (ребенку сотрудника) подарка. Организация применяет специальный налоговый режим.

ОСНО: НДС

При вручении подарков происходит безвозмездная передача права собственности на имущество, используемое в качестве подарка, от организации к сотруднику. Такая операция признается реализацией и является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).*

НДС рассчитайте в зависимости от того, как было учтено имущество, передаваемое безвозмездно:

по стоимости, включающей сумму «входного» налога;

по стоимости, не включающей сумму налога.

В первом случае НДС начислите с межценовой разницы (п. 3 ст. 154 НК РФ). НДС, который нужно заплатить со стоимости подарков, рассчитайте так:

НДС

=

Стоимость выданных подарков с учетом НДС

Покупная стоимость товаров (материалов) с учетом НДС

?

18/118 (10/110)

Подробнее о таком порядке расчета см. Как начислить НДС при реализации имущества, которое было учтено по стоимости с учетом «входного» НДС.

Во втором случае (если в стоимости подарка нет «входного» налога) НДС рассчитайте со стоимости выданных вещей с учетом акциза и без НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Ее нужно определить с учетом требований статьи 105.3 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг).

НДС, который нужно заплатить со стоимости подарков, определите так:

НДС

=

Стоимость выданных подарков без НДС

?

18% (10%)

«Входной» НДС по имуществу, приобретенному для использования в качестве подарка, можно принять к вычету на общих основаниях. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19 октября 2010 г. № 03-03-06/1/653, от 22 января 2009 г. № 03-07-11/16.

Главбух советует: начисления НДС со стоимости подарков можно избежать, если в локальных документах организации указать, что выдача подарков является элементом системы оплаты труда и применяется в качестве поощрения или стимулирующей меры.

Вручение подарка в качестве поощрения за трудовые достижения можно рассматривать как элемент установленной в организации системы оплаты труда. Для этого условия вручения подарков должны быть прописаны в коллективном договоре (Правилах трудового распорядка, Положениях об оплате труда, о премировании и т. п.). Такой порядок следует из положений статей 129 и 191 Трудового кодекса РФ.*

При наличии соответствующих положений в локальных документах организации вручение подарков сотрудникам становится предметом регулирования трудового, а не гражданского законодательства. Расчеты в рамках системы оплаты труда не признаются ни реализацией (безвозмездной передачей), ни передачей товаров для собственных нужд организации. Следовательно, объекта обложения НДС не возникает (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, из которых следуют аналогичные выводы (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 13 сентября 2010 г. № А26-12427/2009, Уральского округа от 29 декабря 2009 г. № Ф09-9886/09-С2, Центрального округа от 2 июня 2009 г. № А62-5424/2008 и Уральского округа от 20 февраля 2008 г. № Ф09-514/08-С2).

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

3.Рекомендация: Как отразить при налогообложении разовую премию. Организация применяет общую систему налогообложения.

НДФЛ и страховые взносы

На сумму разовой премии за трудовые показатели начислите:

взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);

взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Данное правило применяется независимо от того, предусмотрена премия трудовым договором или нет (письмо Минздравсоцразвития России от 12 августа 2010 г. № 2622-19).*

Ситуация: нужно ли начислять страховые взносы на суммы разовых премий, которые выдали сотрудникам к юбилею или празднику. То есть с трудовыми показателями эти выплаты не связаны

Да, нужно.

По общим правилам страховыми взносами облагаются все те выплаты, которые работодатель начисляет в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). А раз премии начислены сотрудникам (т. е. людям, с которыми организация заключила трудовые договоры), то можно считать, что это выплаты в рамках трудовых отношений (ст. 16 ТК РФ).

К тому же разовые премии не названы в закрытых перечнях выплат, которые освобождены от:

взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);

взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Таким образом, на суммы разовых премий нужно начислять страховые взносы. При этом не имеет значения, по какой причине выплачивают премию – за достижение определенных трудовых результатов или в связи с каким-то событием (юбилеем, праздником и т. п.).*

Подтверждает такой подход и арбитражная практика (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 25 июня 2013 г. № 215/13, постановление ФАС Поволжского округа от 6 марта 2012 г. № А12-10291/2011).

Главбух советует: если вы готовы спорить с проверяющими, то страховые взносы на разовые премии, которые не связаны с трудовыми показателями, можно не начислять.

В споре поможет следующий аргумент.

Премии к юбилею (празднику и т. п.) нельзя считать выплаченными в рамках трудовых отношений. А потому и нет оснований начислять страховые взносы. Объясняется это так.

Сам по себе тот факт, что между сотрудниками и организацией есть трудовые отношения, не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются сотрудникам, представляют собой оплату их труда. Так, разовые премии, выплаченные к юбилею, празднику и т. п., не зависят от квалификации сотрудника, сложности, количества, качества и условий выполняемой им работы. И соответственно, не являются вознаграждением за труд и элементом оплаты труда. А раз так, то их нельзя признать выплаченными в рамках трудовых отношений.

Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 20 сентября 2013 г. № А66-15138/2012, Центрального округа от 6 ноября 2012 г. № А64-1493/2012).

Вместе с тем, учитывая неоднозначность арбитражной практики, предсказать исход судебного разбирательства по данному вопросу сложно. Судьи могут встать как на сторону организации, так и на сторону проверяющих.

Сумма разовой премии входит в налоговую базу по НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Налог на прибыль: общий порядок

Разовые премии учитываются при расчете налога на прибыль при одновременном соблюдении двух условий:

премии предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором (абз. 1 ст. 255 и п. 21 ст. 270 НК РФ);

премии относятся к выплатам стимулирующего характера и зависят от трудовых показателей (стажа работы, должностного оклада или производственных результатов) (п. 2 ст. 255 НК РФ).

Подтверждает такую позицию Минфин России в письмах от 15 марта 2013 г. № 03-03-10/7999, от 10 июля 2009 г. № 03-03-06/1/457, от 24 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/719.

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

www.glavbukh.ru

Премия к Новому году. Учет в составе расходов при расчете налога на прибыль

Специалисты компании «Аудит МСК» продолжают делиться опытом решения вопросов, возникающих у сотрудников финансовых служб предприятий. В данной статье рассмотрен вопрос учета премии сотрудникам к Новому году при расчете налога на прибыль.

Захарова Е.В.

В преддверии Нового года руководство многих компаний решает вопрос о поощрении своих сотрудников праздничными премиями. Однако возникает вопрос, каким образом оформить премию к Новому году, чтобы без проблем учесть ее при расчете налога на прибыль.

Расходы на оплату труда организация определяет на основании статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Данной статьей к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ отнесены, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Следовательно, премия, выплачиваемая к Новому году, не относится к выплатам стимулирующего характера, и, по мнению Минфина РФ не может быть учтена в расходах для целей налогообложения прибыли. Что касается премий, выплачиваемых по результатам деятельности за год, то такие премии учитываются в составе расходов для целей налогообложения прибыли.

Данная позиция озвучена в новом письме Минфина РФ от 09.11.07г. № 03-03-06/1/786.

Вместе с тем п. 21 ст. 270 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Согласно письму Минфина РФ от 19.10.07г. № 03-03-06/1/726 расходы по выплате премий работникам могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на основании Положения о премировании работников при условии, что в трудовых договорах, заключенных с работниками, дается отсылка на это Положение.

Следовательно, чтобы без проблем можно было учесть премию к Новому году при расчете налога на прибыль, следует издать приказ о выплате премии за успешные результаты работы за 2007 год, избегая формулировки, что премия выплачивается к Новому году. При этом не забыть прописать в Положении о премировании работников выплату премии за успешные результаты работы за год, а также в трудовых договорах, заключенных с работниками, обязательно сделать отсылку на это Положение.

Автор - аудитор Компании ООО «Аудит МСК».

www.klerk.ru

Налогообложение премии

Чтобы понять, облагаются ли премии налогом и страховыми взносами, необходимо определить их место в системе оплаты труда. Понятие заработной платы устанавливает Трудовой кодекс в статье 129. Заработная плата является вознаграждением за исполнение трудовых обязанностей, зависит от квалификации, количества и сложности работы. Включает зарплата:

  • оклад или тарифную ставку;
  • доплаты, надбавки компенсирующего характера;
  • доплаты и надбавки стимулирующего характера.

Именно к стимулирующим выплатам относится премирование. Налогообложение премии сотрудникам в 2019 году должно соответствовать требованиям действующего налогового законодательства.

Виды премирования

Премиальные выплаты бывают периодическими (ежемесячными) или разовыми. Периодические носят постоянный характер, начисляются каждый месяц, зависят от качества или количества выполняемой работы, достигнутых результатов деятельности предприятия. Устанавливаются такие премии, как правило, как процент к окладу (тарифной ставке). Но не существует ограничений по назначению таких выплат в фиксированном денежном эквиваленте.

Единовременная премия устанавливается за выполнение какого-то определенного производственного задания или, например, по результатам года.

Кроме премиальных начислений, связанных с производственными показателями, в положении об оплате труда организация вправе предусмотреть порядок единовременных выплат социального характера, например, на юбилей или к профессиональному празднику. Платятся ли налоги с премии сотрудникам, зависит от характера начисления.

Условия и оформление премирования

Порядок премирования работников необходимо прописать в положении об оплате труда, положении о премировании или коллективном договоре организации.

Подробнее: Как разработать положение о премировании

Само начисление оформляется приказом руководства предприятия. Приказ содержит следующие данные:

  • основание начисление;
  • период, за который производится выплата;
  • ФИО премируемых сотрудников;
  • начисляемые суммы.

Налогообложение премиальных начислений

Чтобы рассмотреть налогообложение премий сотрудникам, обратимся к Налоговому кодексу РФ. Работодатель с выплат сотрудникам заплатит в бюджет:

  • налог на доходы физических лиц (глава 23);
  • страховые взносы (глава 34).

Кроме того, с выплат работникам производятся отчисления в ФСС в виде взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (Федеральный закон 125-ФЗ от 24.07.98).

По мнению Минфина, премия облагается НДФЛ и страховыми взносами независимо от того, выплачивается она за трудовые показатели или носит социальный характер. Но если НДФЛ работодатель обязан исчислить, удержать и заплатить в бюджет с любых регулярных премиальных начислений, то налогообложение премии к празднику в 2019 году вызывает вопросы.

Минфин категоричен и утверждает, что страховые взносы необходимо уплатить, так как премирование к празднику не поименовано в статье 422 НК РФ как необлагаемая выплата. Но судьи придерживаются другой точки зрения. В своем Определении № 310-КГ17-19622 от 27.12.2017 Верховный суд РФ делает вывод, что поощрение к празднику не подлежит обложению страховыми взносами, так как не связано с оплатой труда.

Ответственность за неуплату налогов

Сроки, в которые уплачиваются налоги с премии сотрудникам в 2019 году указаны в таблице.

Какими налогами облагается премия сотруднику в 2019 году Налог Срок перечисления
НДФЛ не позднее следующего за днем выплаты дохода сотруднику дня
Страховые взносы на социальное страхование и взносы на травматизм не позднее 15 числа месяца, следующего за тем, в котором они были начислены

Платежи необходимо производить своевременно. Если допустить просрочку, то налоговые органы начислят пени (статья 75 НК РФ):

  • за первые 30 дней просрочки — исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ;
  • за последующие дни — 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

За неуплату НДФЛ применяют штраф в размере 20% от неуплаченной суммы. Связано это с тем, что организация выступает налоговым агентом (п. 1 ст. 123 НК РФ).

Если работодатель является недобросовестным налогоплательщиком и с премии начисляются страховые взносы и НДФЛ в меньшем размере или не начисляются вовсе, то ИФНС вправе применить штрафные санкции:

Кто платит Размер штрафа Основание
Организация

20% от неуплаченной суммы при неправильном расчете,

40%, если действия носили умышленный характер
Статья 122 НК РФ
Должностные лица

от 5 до 10 тыс.руб. при первичном нарушении,

от 10 до 20 тыс.руб. – при повторном
Статья 15.11 КоАП РФ

clubtk.ru


Смотрите также




Copyright © Общество Русской Народной Культуры

Содержание, карта сайта.